Links zu den Protokollen vergangener Monate

Tagesordnungspunkte

Donnerstag, den 9. Juli 2009

	Einleitung
	Überprüfung der vorläufigen Agendaentscheidungen, die in der Maiausgabe von IFRIC Update veröffentlicht wurden IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse Erwerbsbezogene Kosten in einem Unternehmenszusammenschluss Vorzeitige Anwendung des überarbeiteten IFRS 3 IAS 7 Aufstellung der Zahlungsströme Festlegung von Zahlungsmitteläquivalenten IAS 27 Konzern- und separate Abschlüsse Behandlung von Transaktionskosten beim Erwerb oder der Veräußerung nicht beherrschender Anteile IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen Mögliche Auswirkungen von IFRS 3 (2008) und IAS 27 (2008) auf die Bilanzierung nach der Equity-Methode Wagniskapitalkonsolidierungen und Teilnutzung der Fair-Value-Option Wertminderungen von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Absicherung unter Verwendung von mehr als einem Derivat als Sicherungsinstrument (Umsetzungsleitlinien F.2.1) Bedeutung von "signifikant" oder "länger anhaltend" IFRIC 12 Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen Anwendungsbereich von IFRIC 12
	Überprüfung der vorläufigen Agendaentscheidungen, die in der Märzausgabe von IFRIC Update veröffentlicht wurden IFRIC 18 Übertragungen von Vermögenswerten von Kunden Anwendbarkeit auf den Kunden IAS 34 Zwischenberichterstattung Angaben zum beizulegenden Zeitwert in Zwischenabschlüssen IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Kosten der Befolgung von REACH
	Empfehlungen des Stabs zu vorläufigen Agendaentscheidungen IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütungen Nicht-Ausübungsbedingung oder nicht marktbasierte Ausübungsbedingung, wenn die Bedingung sich nicht im Einflussbereich des Unternehmens oder des Arbeitnehmers befindet IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse (überarbeitet 2008) Bewertung nicht-kontrollierender Anteile Nicht ersetzte und freiwillig ersetzte anteilsbasierte Vergütungsprämien IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Abwertung einer Veräußerungsgruppe IAS 23 Fremdkapitalkosten Bedeutung von 'allgemeine Fremdmittelaufnahmen' IAS 32 Finanzinstrumente: Ausweis Tausch von Fremd- in Eigenkapital (Debt to Equity Swap)
	Weitere Erörterungen: Klassifizierung von Bezugsrechten und Optionen
	Administrativer Sitzungsteil – Stand der Arbeiten

Die Materialien, die von IFRIC an Beobachter ausgeteilt wurden, sind nach Sitzungstagen geordnet auf der Website des IASB zu finden:

Donnerstag

Das offizielle Ergebnisprotokoll für diese Sitzung können Sie hier von der Website des IASB herunterladen (IFRIC Update).

9. Juli 2009, London

Donnerstag, 9. Juli 2009

Begrüßung

Der Vorsitzende führte in die Sitzung ein, indem er das neue IFRIC-Mitglied Laurence Rivat (Deloitte Frankreich) begrüßte, die Ken Wild (Deloitte Großbritannien) ersetzt.

Überprüfung der vorläufigen Agendaentscheidungen, die in der Maiausgabe von IFRIC Update veröffentlicht wurden

IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse – Erwerbsbezogene Kosten in einem Unternehmenszusammenschluss

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse – Vorzeitige Anwendung des überarbeiteten IFRS 3

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 7 Aufstellung der Zahlungsströme – Festlegung von Zahlungsmitteläquivalenten

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 27 Konzern- und separate Abschlüsse – Behandlung von Transaktionskosten beim Erwerb oder der Veräußerung nicht beherrschender Anteile

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen – Mögliche Auswirkungen von IFRS 3 (2008) und IAS 27 (2008) auf die Bilanzierung nach der Equity-Methode

Der Stab führte in das Papier ein, dass auf der vorläufigen Agendaentscheidung und eingegangenen Stellungnahmen basiert, und wies darauf hin, dass die Informationen zu Stufenerwerben, die im Entwurf der vorläufigen Agendaentscheidung enthalten sind, nicht Teil der ursprünglichen Anfrage der Anwender gewesen sei. Ein Mitglied äußerte sich besorgt darüber, eine ANtwort in die Agenadaentscheidung aufzunehmen, die nicht Teil der ursprünglichen Bitte um Klarstellung gewesen ist, und schlug vor, dass die endgültige Agendaentscheidung sich auf die ursprüngliche Einreichung beziehen solle und auf den Antwortentwurf, auf den man sich auf der Sitzung im Mai geeinigt habe.

IFRIC erörterte dann, ob ein Analogschluss zu IFRS 3 im Hinblick auf die Bilanzierung der bedingten Gegenleistung sachgerecht sei zumindest was die Bilanzierung des assoziierten Unternehmens angeht. Einige Mitglieder wiesen darauf hin, dass IFRIC früher übereingekommen sei, dass eine Analogie nicht sachgerecht sei, und sie seien nicht der Meinung, dass IFRIC seine Meinung jetzt ändern solle. Ein Mitglied war der Meinung, dass kein wirkliches Problem vorliege, da andere Standards, die sich Vermögenswerten widmeten, die zu Anschaffungskosten bilanziert werden, vorschreiben würden, dass bedingte Leistungen in die Kosten des Vermögenswerts eingerechnet werden. Ein anderes Mitglied bat darum, dass es zu diesem Thema eine separate Erörterung im September geben solle. Der Vorsitzende wies darauf hin, dass es die Absicht des Boards sei, die Bilanzierung von assoziierten Unternehmen in Gänze zu überdenken, und dass einige Folgeänderungen an IAS 28 vorgenommen würden, wenn die Überarbeitung von IAS 31 abgeschlossen sei, was im September erwartet werde.

IFRIC kam überein, die zusätzlichen Absätze, die in die im Mai vereinbarte Formulierung aufgenommen worden waren, wieder zu streichen und die vorläufige Agendaentscheidung zu bestätigen, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen – Wagniskapitalkonsolidierungen und Teilnutzung der Fair-Value-Option

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen – Wertminderungen von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen

Ein Mitglied wies darauf hin, dass der Board bereits auf seiner Sitzung im Juni 2009 entschieden habe, dass er diesen Sachverhalt in den Entwurf der Änderungen an den IFRS im Rahmen des jährlichen Verbesserungsprojekts aufnehmen wolle; es sei also keine weitere Erörterung notwendig. Der Board hat entschieden, dass die Wertminderung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen, die zu Anschaffungskosten im separaten Abschluss des Anlegers bewertet werden, den Anforderungen nach IAS 39 unterliegen sollten.

Ein IFRIC-Mitglied hielt fest, dass eine ähnliche Klarstellung auch für Tochtergesellschaften in separaten Abschlüssen erforderlich wäre. Der Vorsitzende wies darauf hin, dass dieser Sachverhalt entweder im Rahmen des Konsolidierungsprojekts oder des Projekts zu Finanzinstrumenten abgehandelt werden kann.

IFRIC entschied, einige Verweise auf diese Entwicklungen in die Agendaentscheidung aufzunehmen. Die endgültigen Formulierungen werden den IFRIC-Mitgliedern zur Genehmigung zugeschickt.

IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung – Absicherung unter Verwendung von mehr als einem Derivat als Sicherungsinstrument (Umsetzungsleitlinien F.2.1)

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung – Bedeutung von "signifikant" oder "länger anhaltend"

IFRIC erhielt zu seiner vorläufigen Agendaentscheidung vom Mai zehn Stellungnahmen. Zwei dieser Stellungnahmen waren von Regulierern, die besonders besorgt im Hinblick auf die vorgeschlagenen Formulierungen waren, die die Einmaligkeit einer jeden Eigenkapitalanlage und die Rolle von Ermessenentscheidungen betonen. Viele IFRIC-Mitglieder zeigten sich besorgt, dass dies zu einer Verringerung der Menge von Informationen führen könnte, die Anwendern zur Verfügung stehen.

IFRIC führe eine längere Diskussion zu dem Sachverhalt und vorgeschlagenen Formulierungsänderungen bei der Formulierung der Agendaentscheidung. Die IFRIC-Mitglieder hielten fest, dass der Sachverhalt in Verbindung steht mit der Schaffung von Kriterien für einzelne Finanzinstrumente, die das Unternehmen durchgängig anzuwenden hat. Dennoch wies die Mehrheit der Mitglieder darauf hin, dass die Formulierungsänderungen, die vom Stab vorgeschlagen worden waren, über den Umfang einer Agendaentscheidung hinaus gingen.

Schließlich kam IFRIC per Mehrheitsbeschluss überein, dass die Formulierungen aus dem Mai die Position des IFRIC in den meisten Bereichen deutlicher artikulierten als die vom Stab vorgeschlagenen geänderten Formulierungen. Dennoch kam IFRIC überein, die Formulierung der Agendaentscheidung zu ändern und einen Verweis auf die bestehenden Angabevorschriften in IAS 1 und IFRS 7 aufzunehmen. Nach einiger Diskussion entscheid IFRIC außerdem, einen Verweis auf die Durchgängigkeit der angewendeten Kriterien aufzunehmen. Die IFRIC-Mitglieder schlugen auch kleinere Änderungen an der Struktur der Agendaentscheidung vor. Die endgültigen Formulierungen werden den IFRIC-Mitgliedern zur Genehmigung zugeschickt.

IFRIC 12 Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen – Anwendungsbereich von IFRIC 12

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

Überprüfung der vorläufigen Agendaentscheidungen, die in der Märzausgabe von IFRIC Update veröffentlicht wurden

IFRIC 18 Übertragungen von Vermögenswerten von Kunden – Anwendbarkeit auf den Kunden

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 34 Zwischenberichterstattung – Angaben zum beizulegenden Zeitwert in Zwischenabschlüssen

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte – Kosten der Befolgung von REACH

IFRIC bestätigte seine vorläufige Agendaentscheidung, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen.

Empfehlungen des Stabs zu vorläufigen Agendaentscheidungen

IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütungen – Nicht-Ausübungsbedingung oder nicht marktbasierte Ausübungsbedingung, wenn die Bedingung sich nicht im Einflussbereich des Unternehmens oder des Arbeitnehmers befindet

IFRIC erörterte eine Bitte, der Agenda eine Projekt hinzuzufügen, das der Klarstellung auf Grundlage Paragraph 24 der Umsetzungsleitlinien von IFRS 2 von Nicht-Ausübungsbedingungen oder nicht marktbasierten Ausübungsbedingungen gilt, wenn die Bedingung sich nicht im Einflussbereich des Unternehmens oder des Arbeitnehmers befindet.

Die Sachverhalte, zu denen Klarstellung erbeten wurde, waren die folgenden:

	Sachverhalt 1: Ist eine Bedingung eine Nicht-Ausübungsbedingung, weil es keine Leistungsbedingung gibt oder weil es eine Leistungsbedingung gibt, die von einer anderen Bedingung abhängt, die nicht vom Erfolg des Unternehmens abhängt?
	Sachverhalt 2: Wenn eine Bedingung den Zeitpunkt der Ausübung betrifft aber nicht die Tatsache, dass eine anteilsbasierte Vergütung erfolgt, sollte sie als Ausübungs- oder als Nicht-Ausübungsbedingung behandelt werden?

Zum Sachverhalt 1 hielt der Stab fest, dass Paragraph 24 der Umsetzungsleitlinien nicht Teil der verpflichtenden Leitlinien von IFRS 2 ist und daher im Zusammenhang mit IFRS 2 gesehen werden sollte. Der Stab äußerte die Meinung, dass die Beispiele in Paragraph 24 der Umsetzungsleitlinien nicht eine de-facto-Definition von Nicht-Ausübungsbedingungen sind und dass Nicht-Ausübungsbedingungen diejenigen sind, die die Definition einer Ausübungsbedingung nicht erfüllen. Der Stab kam zu dem Schluss, dass in dem in der Einreichung genannten Beispiel die Bedingungen auf eine solche Art und Weise ineinander greifen, dass sie in der Kombination die Definition einer Ausübungsbedingung in IFRS 2 entsprechen, weil der Arbeitnehmer wahrscheinlich motiviert wird, während der geschätzten Zeit bis zum Erreichen des gesetzten Ziels beim Unternehmen zu bleiben.

Im Hinblick auf den zweiten Sachverhalt war in der Bitte darauf hingewiesen worden, dass es zwei Sichtweisen hinsichtlich der bilanziellen Behandlung solcher Bedingungen gebe:

	Sichtweise 2(a): Einige Anwender unterstützen eine Anpassung an die Gegebenheiten, wenn Änderungen in der erwarteten Leistungsperiode und des erwarteten Anteils der verfallenen Ansprüche auftreten. Dieser Ansatz steht im Einklang mit Beispiel 2 der Umsetzungsleitlinien von IFRS 2.
	Sichtweise 2(b): Andere Anwender würden die Auswirkungen eine Nicht-Ausübungsbedingung, die den Zeitpunkt der Ausübung wie eine marktbasierte Ausübungsbedingung betrifft, mit der am Tag 1 geschätzten Dauer bis zu Ausübung bilanzieren, die nicht angepasst würde.

Der Stab kam zu dem Schluss, dass die Bedingung, die den Zeitpunkt der Ausübung betrifft, nicht die Definition einer Ausübungsbedingung erfüllt und daher nicht die Dauer bis zu Ausübung bestimmt. Der Stab sieht beide Sichtweisen als nicht im Einklang mit IFRS 2 stehend an.

Der Stab empfahl IFRIC, den Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen, da IFRS 2 genügend Leitlinien zur Definition von Ausübungsbedingungen und damit zu Nicht-Ausübungsbedingungen und der Behandlung von Nicht-Ausübungsbedingungen biete. Da diese Sachverhalte als in der Praxis ungewöhnlich angesehen wurden und Abweichungen in der Praxis nicht zu erwarten sind, ist der Stab der Meinung, dass diese Sachverhalte zu spezielle sind, um eine Interpretation zu entwickeln.

Ein IFRIC-Mitglied war der Meinung, dass der Anwendungsbereich der Frage viel weitgreifender sei als die im Papier des Stabs dargestellten Fakten. Die wirklich zu bedenkende Frage sei, wie das Zusammenwirken von Bedingungen zu behandeln sei und was die bilanziellen Auswirkungen daraus seien. Die meisten IFRIC-Mitglieder stimmten der Schlussfolgerung des Stabs nicht zu und deuteten an, dass sie nicht verstehen könnten, wie der Stab zu dem Schluss kommen könnte, dass es nur eine Ausübungsbedingung sei. Die Mitglieder waren auch nicht der Meinung, dass die Sachverhalte in der Praxis ungewöhnlich seien.

Es wurde vereinbart, dass der Stab die frage weiter untersuchen solle, bevor man eine Agendaentscheidung treffen könne. Der Vorsitzende forderte alle Mitglieder auf, den Stab bei seinen Untersuchungen mit ihren Erfahrungen zu unterstützen und ihm realweltliche Beispiele zu nennen. Das Ergebnis der Untersuchungen wird bestimmen, ob IFRIC den Sachverhalt auf seine Agenda nimmt oder ihn an den Board weiterleitet, damit dieser IFRS 2 ändert. Es wurde keine vorläufige Agendaentscheidung erzielt.

IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse (überarbeitet 2008) – Bewertung nicht-kontrollierender Anteile

IFRIC erörterte eine Bitte, die der Klarstellung der Frage galt, ob ein Unternehmen das Bewertungswahlrecht aus IFRS 3 auf alle Komponenten eine nicht beherrschenden Beteiligung anwenden solle. Die Frage hatte als Hintergrund, ob der Wechsel von "Minderheitenbeteiligung" zu "nicht beherrschende Beteiligung" den Umfang der Instrumente geändert habe, die in die nicht-kontrollierenden Anteile aufgenommen werden sollten. Einige sind der Ansicht, dass bei Herausgabe der überarbeiteten Fassung von IFRS 3 der Board die Absicht gehabt habe, dass das Bewertungswahlrecht in IFRS 3 (2008).19 nur auf diejenigen Komponenten angewendet werden solle, die dem Minderheitenanteil wie in IAS 27 (2003) entsprechen. Darüber hinaus sollten Komponenten einer nicht beherrschenden Beteiligung, die nicht dem Minderheitenanteil entsprechen, zum beizulegenden Zeitwert oder mit der im Standard vorgeschriebenen Bewertungsgrundlage bewertet werden. So sollte beispielsweise eine Aktienoption nach anteilsbasierten Vergütungsleistungen im Einklang mit IFRS 2 bewertet werden.

Eine alternative Sichtweise ist, dass in IFRS 3 eine nicht-beherrschenden Beteiligung als kollektiver Ausdruck definiert wird und die Bewertungsvorschriften für das Gesamtpaket vorgegeben werden. In IFRS 3 verhindert nichts, dass ein unternehmen Bestandteile einer nicht-beherrschenden Beteiligung mit anderen Beträgen bewertet. Die Praxis bei der Anwendung von IFRS 3 (2004) habe gezeigt, dass manche Komponenten eines Minderheitenanteils zum beizulegenden Zeitwert oder auf anderen Bewertungsgrundlagen bewertet werden.

IFRIC hielt fest, dass die Bewertungsgrundlage von nicht-kontrollierenden Anteilen eine durchdringende und wichtige Frage in der Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen ist und dass aus der Analyse des Stabs deutlich werde, dass sich verschiedene Sichtweisen herausschälten. IFRIC erörterte die Empfehlung des Stabs, den Sachverhalt an den Board für eine mögliche Aufnahme in den jährlichen Verbesserungsprozess weiterzuleiten.

Ein IFRIC-Mitglied gab der Meinung Ausdruck, dass die erste Frage, die zu klären sei, wäre, ob "das Eigenkapital in einer Tochtergesellschaft..." in der Definition eines nicht-kontrollierenden Anteils sich auf das Nettovermögen eines anderen Unternehmens oder auf seine Eigenkapitalinstrumente beziehe, da manchen Eigenkapitalinstrumenten kein Nettovermögen zugerechnet werde, beispielsweise Aktienoptionen. Andere Mitglieder wollten wissen, was die Absicht des Boards war, als er die Definition von Minderheitenanteil auf nicht-kontrollierende Anteile änderte.

Nach einer langen Erörterung der verschiedenen Eigenkapitalinstrumente und ihrer Ansprüche auf das Nettovermögen eines Unternehmens kam IFRIC vorläufig überein, den Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen. Man hielt fest, dass die Bewertung von nicht-kontrollierenden Anteilen auf dem Wahlrecht gründen sollte, dass in IFRS 3 eingeräumt ist, und das Komponenten der nicht-kontrollierenden Anteile, die nicht dem Minderheitenanteil entsprechen, zuerst nach anderen Standards bewertet werden sollten und dass dann der verbleibende Nettovermögenswert den nicht kontrollierenden Anteilen zugewiesen werden sollte. IFRIC kam auch überein, den Sachverhalt an den Board weiterzuleiten.

IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse (überarbeitet 2008) – Nicht ersetzte und freiwillig ersetzte anteilsbasierte Vergütungsprämien

IFRIC erhielt eine Bitte um Klarstellung, wie nicht ersetzte und freiwillig ersetzte anteilsbasierte Vergütungsprämien bilanziert werden sollen.

In Bezug auf nicht ersetzte Prämien stellte der Anwender folgende Fragen:

	Sind nicht ersetzte Prämien Teil der übertragenen Gegenleistung oder Teil der nicht-kontrollierenden Anteile?
	Sollten nicht ersetzte Prämien zum Erwerbszeitpunkt neu bewertet werden und auf welcher Bewertungsgrundlage?
	Sollte ein Unternehmen einen Teil oder den gesamten Wert der nicht ersetzten Prämien dem Aufwand nach dem Unternehmenszusammenschluss zurechnen?

Klassifizierung als nicht-kontrollierender Anteil

IFRIC kam überein, dass nicht ersetzte Prämien die Definition von nicht-kontrollierenden Anteilen erfüllen.

Bewertungszeitpunkt und -grundlage

IFRIC kam überein, dass nicht ersetzte Prämien zu ihrer marktbasierten Bewertung zum Erwerbszeitpunkt zu bewerten sind.

Aufteilung auf übertragenen Gegenleistung und Aufwand nach dem Unternehmenszusammenschluss

IFRIC kam überein, dass der Erwerber durch die Bedingungen der nicht ersetzten Prämien gebunden ist und dass ein Teil der marktbasierten Bewertung den nicht-kontrollierenden Anteilen zugerechnet werden sollte. Nur der Teil der marktbasierten Bewertung, der sich auf ungeleistete Leistungen von Arbeitnehmern bezieht, sollte in den Aufwand nach Unternehmenszusammenschluss einbezogen werden.

Anteilsbasierte Vergütungsprämien, die zu ersetzen sich der Erwerber entscheidet

IFRIC kam überein, dass, wenn ein Erwerber sich entschließt, freiwillig Ersatzprämien auf nicht abgelaufene anteilsbasierte Vergütungen herauszugeben, die Ersatzprämien übertragene Gegenleistung darstellen, da es sich um eine Herauslage von Eigenkapitalinstrumenten des Erwerbers im Austausch für nicht abgelaufene Prämien des erworbenen Unternehmens handelt. Die Situation unterscheide sich nicht davon, eine Änderung einer Kontrollbedingung in den bestehenden Bedingungen der Prämie zu honorieren.

Ein Mitglied konnte nicht ganz verstehen, wie der Stab zu seiner Schlussfolgerung gelangt sei, da es in IFRS 3 heiße, dass es einen Unterschied gebe zwischen der Bilanzierung der Prämien, die der Erwerber freiwillig ersetzt, und der Prämien, die er ersetzen muss. Der Stab war der Meinung, dass diese Unterscheidung nur für die Prämien im Rahmen einer anteilsbasierten Vergütung gilt, die ausgelaufen wären und freiwillig vom Erwerber ersetzt werden.

IFRIC traf die vorläufige Entscheidung, den Sachverhalt an den Board weiterzureichen, da eine vollständiges Neuschreiben von IFRS 3.B56 notwendig sei. Es wurden Bedenken erhoben, das IFRS 3 ein konvergierter Standard ist und Abstimmungen mit dem FASB erfolgen müssten, wenn man die Formulierungen ändern wolle. Der vorsitzende merkte an, dass genau wir IFRIC sich von der Bedeutung des Sachverhalts überzeugt habe, es auch der FASB tun müsse.

IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche – Abwertung einer Veräußerungsgruppe

IFRIC erhielt eine Bitte, der Agenda einen Sachverhalt in Bezug auf die Abwertung einer Veräußerungsgruppe auf den niedrigeren Wert entweder ihres beizulegenden Zeitwerts abzüglich der Veräußerungskosten oder ihres Buchwerts hinzuzufügen, wenn die Abwertung größer als der Buchwert der langfristigen Vermögenswerte ist. In der Einreichung wurden vier unterschiedliche Sichtweisen dargestellt:

	Begrenzung der erfassten Verluste nur auf die langfristigen Vermögenswerte
	Begrenzung der erfassten Verluste auf das Nettovermögen der Veräußerungsgruppe
	Begrenzung der erfassten Verluste auf das Gesamtvermögen der Veräußerungsgruppe
	Begrenzung der erfassten Verluste auf die langfristigen Vermögenswerte und Ansatz einer Schuld für den Rest, um sicherzustellen, dass die Veräußerungsgruppe mit ihrem beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten bewertet wird.

Der Stab stellte einen dreistufigen Ansatz für die Anwendung der Vorschriften aus IFRS 5 vor und hielt fest, dass in IFRS 5 nicht klar ist, wie ein Wertminderungsverlust einer Veräußerungsgruppe zu bilanzieren ist, wenn er durch eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts einer finanziellen Schuld ausgelöst wird. Die Mitglieder fragten, ob die Zuweisung des Wertminderungsverlusts zu in den Anwendungsbereich aufgenommenen Vermögenswerten in einem solchen Fall für die Nutzer von Bedeutung ist. Einige IFRIC-Mitglieder waren auch der Meinung, dass die Zuweisung des Wertminderungsverlusts auf jeden Vermögenswert innerhalb der Veräußerungsgruppe den Nutzern keine zusätzlichen Informationen bieten würde. Ein Mitglied machte die Anmerkung, dass IFRS 5 ursprünglich geschrieben worden sei, um sich nur mit langfristigen Vermögenswerten zu beschäftige, und die Aufnahme von Veräußerungsgruppen könne geschehen sein, ohne dass man der gedanklichen Durchdringung, wie alle Vorschriften auf Veräußerungsgruppen anzuwenden wären, nicht genügend Raum eingeräumt hätte. Die Mehrheit der IFRIC-Mitglieder stimmten der Analyse des Stabs zu und waren der Meinung, dass die frage darauf ausgeweitet werden sollte, was passieren würde, wenn der Wert der Veräußerungsgruppe negativ ist - sollte ein Unternehmen dann eine "Rückstellung für die Veräußerung" ansetzen?

IFRIC kam zu dem vorläufigen Schluss, den Sachverhalt an den Board weiterzugeben und zu empfehlen, dass IFRS 5.23 geändert wird, um zusätzlich auf IAS 36.105 zu verweisen (o die Reduzierung des Buchwerts eines Vermögenswerts begrenzt wird), so dass kein Vermögenswert auf null reduziert wird und nur eine Schuld angesetzt wird.

IAS 23 Fremdkapitalkosten – Bedeutung von 'allgemeine Fremdmittelaufnahmen'

Der Stab stellte den ersten Sachverhalt, der sich auf den geänderten IAS 23 (2007) bezieht, vor, indem er darauf hinwies, dass bei IFRIC Bitten eingegangen seien, die Bedeutung von allgemeinen Fremdmittelaufnahmen zu klären. Der Sachverhalt bezieht sich auf die Frage, ob eine Kapitalaufnahme, die vorgenommen wurde, um einen bestimmten Vermögenswert, der nicht ein qualifizierender Vermögenswert ist, zu erwerben, von den allgemein aufgenommenen Fremdmitteln ausgenommen werden kann/sollte, wenn der Betrag der Kosten der allgemeinen Fremdmittelaufnahme bestimmt wird, die aktiviert werden sollen.

Der Stab wies darauf hin, dass sich in der Praxis zwei Sichtweisen herausgebildet hätten. Diese wurden im Papier des Stabs wie folgt dargestellt:

	Sichtweise A: Die Definition der allgemeinen Fremdmittelaufnahme in IAS 23.14 bedeutet, dass alle Mittelaufnahmen, die nicht Aufnahmen sind, die explizit für den Zweck des Erwerbs eines qualifizierenden Vermögenswerts bestimmt sind, berücksichtigt werden müssen, wenn der Finanzierungskostensatz bestimmt wird.
	Sichtweise B: Das allgemeine Prinzip in IAS 23, dass eine Unternehmen Fremdkapitalkosten aktivieren soll, die vermieden worden wären, wenn die Ausgaben für den Vermögenswert nicht getätigt worden wären, gestattet eine Zuordnung zwischen allgemeinen Fremdmittelaufnahmen und anderen Fremdmittelaufnahmen, die explizit für den Erwerb von anderen Vermögenswerten getätigt werden.

Der Stab ist der Meinung, dass es einen Konflikt zwischen den Einzelvorschriften und dem Prinzip des Standards gebe, und unterstützt die Sichtweise, dass die Fremdmittelaufnahmen, die explizit für den Erwerb anderer Vermögenswerte getätigt werden, von der Bestimmung des Finanzierungskostensatzes für allgemeine Fremdmittelaufnahmen ausgenommen werden. Der Stab ist der Meinung, dass IFRIC diesen Sachverhalt an den Board weitereichen sollte, damit dieser IAS 23 im Rahmen des jährlichen Verbesserungsprojekts in dieser Hinsicht ändert. Er empfiehlt also, dass IFRIC diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda nehmen sollte.

Ein IFRIC-Mitglied stimmte der Analyse des Stabs nicht zu und hielt fest, dass sich in der Praxis eine andere Methode auf der Grundlage der Zuweisung von Opportunitätskosten herausgebildet habe. Ein anderes IFRIC-Mitglied hielt fest, dass jegliche Leitlinien in diesem Bereich nur Umsetzungsleitlinien sein würden, und dass der Standard viele Sachverhalte enthalte, denen man sich in dieser Weise widmen kann, da es schwer ist, Paragraph 14 in der Praxis anzuwenden. Ein anderes IFRIC-Mitglied bemerkte, dass, obwohl bedeutendes Ermessen aufgewendet werden müsse bei der Bestimmung der allgemeinen Fremdmittelaufnahme, die Beträge, um die es gehe, im Allgemeinen nicht wesentlich wären.

Ein IFRIC-Mitglied gab zu Antwort, dass ihrer Meinung nach der Standard ausreichend deutlich in Bezug auf die Vorschriften für die Aktivierung sei, aber dass die Ergebnisse, die zustande kämen, manchmal auf den ersten Blick nicht intuitiv seien. Der Vorsitzende hielt fest, dass der überarbeitete Standard relativ neu sei und dass mehr Zeit notwendig sei, um einzuschätzen, wie die Anwender ihn anwendeten. Ein anderes IFRIC-Mitglied stimmte dem nicht zu, da ihrer Meinung nach bereits Abweichungen in der Praxis existierten, unabhängig davon, ob Leitlinien in diesem Bereich nur Umsetzungsleitlinien sein würden.

Die IFRIC-Mitglieder erörterten die Frage der möglichen Abweichungen in der Praxis. Sie kamen zu dem Schluss, dass selbst wenn die Anwender in der Praxis die Vorschriften aus IAS 23 anwendeten, sie zu unterschiedlichen Finanzierungskostensätzen gelangen würden. Nichtsdestotrotz ist die Mehrheit der Mitglieder nicht der Meinung, dass diese Abweichungen die Vergleichbarkeit von Abschlüssen beeinträchtigen könnten. Schließlich entschied IFRIC vorläufig, diesen Sachverhalt nicht auf die Agenda zu nehmen, da die Mitglieder nicht in der Lage seien, zu einem Schluss in der Frage zu kommen, und keine bedeutenden Abweichungen in der Praxis erwarteten. Der Stab wurde gebeten, die Agendaentscheidung entsprechend neu zu formulieren.

IAS 32 Finanzinstrumente: Ausweis – Tausch von Fremd- in Eigenkapital (Debt to Equity Swap)

Der Stab führte in die Diskussion ein, indem er auf die Zunahme der Einreichungen hinwies, die sich auf das gegenwärtige wirtschaftliche Umfeld beziehen. Der Sachverhalt bezieht sich auf einen Fall, in dem eine Unternehmen eigene Eigenkapitalinstrumente herausgibt, um im Rahmen einer Umstrukturierung Schulden zu erfüllen. Die Fragen, die im Papier des Stabs aufgeführt waren, gliederten sich in die folgenden vier Sachverhalte:

	Ist die Herausgabe von Eigenkapitalinstrumenten eine Form von Gegenleistung?
	Ist die erstmalige Bewertung von Eigenkapital im Zusammenhang mit einem Tausch von Eigenkapital in Fremdkapital der beizulegende Zeitwert?
	Wird dieser beizulegende Zeitwert bestimmt als der beizulegende Zeitwert der erfüllten Schuld oder des herausgegebenen Eigenkapitals?
	Wird irgendein Gewinn aus Erfüllung der Schuld in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst?

Der Stab untersuchte die Sachverhalte und hielt fest, dass seiner Meinung nach die Herausgabe von Eigenkapitalinstrumenten tatsächlich eine Form von Gegenleistung ist, und die neu herausgegebenen Aktien sollten mit dem beizulegenden Zeitwert der erfüllten Schuld bewertet werden, wobei jegliche Unterschiede zwischen dem Buchwert der erfüllten finanziellen Schuld  und ihres beizulegenden Zeitwerts in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden sollten. Diese Analyse gründete auf den allgemeinen Prinzipien der IFRS, dass Eigenkapital eine Restgröße ist und durch die Veränderungen in Vermögenswerten und Schulden bewertet werden sollte, wie im Rahmenkonzept und in IFRS 2 festgehalten wird, sowie auf Übereinstimmung mit IFRIC 17.

In der alternativen Sichtweise, die in der Einreichung genannt worden war, wurde auf IAS 32.33 verwiesen, wo es heißt, dass kein Gewinn oder Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden soll für den Erwerb, die Veräußerung, die Herausgabe oder die Kündigung von eigenen Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens.

Eine deutliche Mehrheit der IFRIC-Mitglieder stimmte den Ergebnissen der Untersuchungen des Stabs zu, manche jedoch aus anderen Gründen. Ein IFRIC-Mitglied sah den Swap als zwei Geschäftsvorfälle an; Änderung einer Schuld  mit nachfolgender Änderung im Eigenkapital für den beizulegenden Zeitwert; eine andere gründete ihre Analyse auf die Tatsache, dass Schulden und Eigenkapital grundsätzlich unterschiedliche Instrumente sind. Nichtsdestotrotz hielten einige IFRIC-Mitglieder fest, dass nach bestimmten Quellen der Gesamtgeschäftsvorfall als Eigenkapitaltransaktion angesehen werden kann. In einer weiteren Wortmeldung wurde ausgesagt, dass dieser Geschäftsvorfall nicht als Transaktion mit den Anteilseignern in ihrer Eigenschaft als Eigentümer angesehen werden könne, das es hauptsächlich eine Transaktion mit den Kreditgebern sei - auch hier wurde also die vorgeschlagene bilanzielle Behandlung unterstützt.

Die Mehrheit der IFRIC-Mitglieder hielt jedoch fest, dass der beizulegende Zeitwert von Schulden in der Zeit einer Umstrukturierung schwer festzustellen sein kann. Daher schlugen sie einen den US-GAAP ähnlichen Ansatz vor, wo der beizulegende Zeitwert der Schuld oder der beizulegende Zeitwert des emittierten Eigenkapitals als Bewertungsgrundlage genutzt wird, abhängig davon, was verlässlicher ist und leichter zu bestimmen.

Nach bedeutender Diskussion hielten die IFRIC-Mitglieder fest, dass, obwohl sie der Meinung sind, dass die vorgeschlagene Sichtweise die einzig akzeptable Interpretation nach den gegenwärtigen IFRS-Vorschriften ist, es einen Bedarf der Klarstellung der Vorschriften gibt. Nach Beurteilung des Sachverhalts mit Hilfe der Agendakriterien entschied IFRIC, den Sachverhalt auf die Agenda zu nehmen und eine Interpretation des Standards zu entwickeln, um deutlich zu machen, dass die vorgeschlagene bilanzielle Behandlung die einzige Lösung ist. IFRIC hielt fest, dass man versuchen wolle, eine solche Interpretation Anfang 2010 herauszugeben. Deshalb bat man den Vorsitzenden, die Möglichkeit einer Videokonferenz im August zu erwägen, um den Entwurf einer Interpretation zu erleichtern.

Weitere Erörterungen: Klassifizierung von Bezugsrechten und Optionen

Der Stab stellte zwei weitere Sachverhalte vor, die kürzlich IFRIC zur Kenntnis gebracht worden sind.

Bezugsrechte, die in fremder Währung denominiert sind

Ein Sachverhalt betraf eine Frage weltweit derzeit, die sich auf die Klassifizierung von Bezugsrechtemissionen bezieht. Der Stab wies darauf hin, dass auf Grundlage der gegenwärtigen IFRS-Vorschriften und nach den früheren Schlussfolgerungen von IFRIC ein Unternehmen keinen festen Betrag für die Emission seiner Aktien bekommen habe, wenn der Ausübungspreis des Bezugsrechts in einer fremden Währung festgelegt wäre. Daher erfüllt das Instrument nicht die Kriterien eines Eigenkapitalinstruments und muss nach IAS 32 in seiner Gänze als Schuld klassifiziert werden.

Im gegenwärtigen wirtschaftlichen Umfeld ist der Sachverhalt im Vergleich zu früheren Perioden viel weiter verbreitet. Da mehr und mehr Unternehmen Bezugsrechte in mehr als einer Währung emittieren (wenn sie beispielsweise in mehr als einem Rechtskreis börsennotiert sind oder aufgrund regulatorischer Vorschriften), führt die Anwendung dieser Vorschrift zu nicht intuitiven Ergebnissen und zu großen Fragen in der Praxis. Während die Bezugsrechte im Umlauf sind, werden die Änderungen im eigenen Aktienpreis des Unternehmens in der Gewinn- und Verlustrechnung reflektiert.

IFRIC hielt fest, dass man bereits 2005 dem Board eine Änderung an IAS 32 im Rahmen eines größeren Sachverhalts fest-gegen-fest Tausches vorgeschlagen habe. Der Board hatte zu dem Zeitpunkt entschieden, den Standard nicht zu ändern, da stückchenweise Änderungen eine ohnehin komplizierten Standards weitere Komplexität verursachen würde, während der Standard gerade herausgegeben wird. Darüber hinaus waren weder der Board noch IFRIC damals der Meinung, dass die frage zu viel Abweichungen in der Praxis führen würde. Die Auswirkungen der Finanzmarktkrise jedoch und die erhöhte Volatilität sowohl der Aktienpreise als auch der Wechselkurse haben zu einer Verschlimmerung der Frage in der Praxis geführt.

Ein Beobachter des Boards hielt fest, dass der Board dieses Ergebnis nicht beabsichtigt habe und das seiner Meinung nach die gegenwärtige Behandlung der Absicht hinter dem aktuellen Standard widerspreche. Er stimmte zu, dass, da sich diese Praxis entwickelt habe, der Sachverhalt dringend adressiert werden müsse.

Nach kurzer Diskussion entschied IFRIC, den Sachverhalt an den Board weiterzureichen, um sofort zu handeln, da die Ergebnisse der gegenwärtigen Vorschriften offensichtlich nicht mit dem wirtschaftlichen Gehalt der zugrundeliegenden Transaktionen im Einklang ständen. Da die IFRIC-Mitglieder der Meinung sind, dass es sich um einen klar umrissenen Sachverhalt handelt, der schnell adressiert werden kann, könnte der Sachverhalt auf der nächsten Boardsitzung im Juli erörtert werden.

Wandeloptionen

Der zweite Sachverhalt betraf eine Bandbreiteoption (collar) von Wandeloptionen. Die Einreichung bezog sich auf ein Finanzinstrument, das in eine Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente umgewandelt werden wird oder kann, aber einer Bandbreitoption unterliegt. Nach kurzer Diskussion hielt IFRIC fest, dass es nicht genügend Prinzipien in den gegenwärtigen IFRS gibt, um eine Interpretation zu diesem Sachverhalt zu entwickeln, da es in der Praxis eine große Bandbreite der emittierten Instrumente gibt, die alle ähnlich Züge tragen. Daher entschied man sich, die Anfrage an das Projektteam zu Fremd- und Eigenkapital weiterzuleiten, damit sie im Rahmen des Projekts in diesem Bereich untersucht werden kann.

Administrativer Sitzungsteil – Stand der Arbeiten

Die IFRIC-Koordinatorin gab einen kurzen Überblick über den Fortschritt der derzeitigen Aktivitäten von IFRIC. Es wurden keine weiteren offenen Projekte neben denen, die diskutiert worden waren, benannt.

Damit schloss der öffentliche Teil der Sitzung.

Diese Zusammenfassung basiert auf Notizen, die von Beobachtern bei der IFRIC-Sitzung gemacht wurden. Sie sind nicht als offizielle oder endgültige Zusammenfassung zu verstehen.